I PREZZI DI TRASFERIMENTO INFRAGRUPPO (transfer pricing)

Il transfer pricing indica le politiche di trasferimento dei prezzi per l'acquisto di beni e servizi che vengono poste in essere nell'ambito di uno stesso gruppo societario fra le imprese che ne fanno parte. In genere, le transazioni infragruppo devono avvenire a «VALORE NORMALE». In alcuni casi il fisco ritiene che attraverso questa tecnica si spostino redditi imponibili da una società a un'altra dello stesso gruppo «manipolando» i prezzi di trasferimento.

 

Il legislatore vuole evitare che società distinte tra loro, ma appartenenti allo stesso gruppo, trasferiscano quote di reddito mediante cessioni di beni o prestazioni di servizi ad un valore diverso da quello che sarebbe stato pattuito tra entità indipendenti.

 

Il VALORE NORMALE E' IL PREZZO PRATICATO IN CONDIZIONI DI LIBERA CONCORRENZA (arm’s length principle).

 

IL CONTROLLO

La norma si applica ai rapporti:

• tra imprese italiane e società non residenti che controllano direttamente o indirettamente l’impresa italiana, o ne sono controllate;

• tra imprese italiane e società estere, quando i due soggetti dell’operazione siano entrambi controllati da una medesima società (capogruppo);

• tra società non residenti e imprese italiane, quando queste ultime svolgono per le prime attività di commercializzazione di prodotti.

La CM 32/80 precisa che il concetto di controllo deve essere esteso ad ogni ipotesi di influenza economica attuale o potenziale.

 

LE CONSEGUENZE

Conseguenza derivante da un accertamento fondato sul transfer pricing è:

IL RECUPERO D'IMPOSTA E GLI INTERESSI DI MORA.

Tale sanzione non si applica se l’impresa conserva la “TRANSFER PRICING DOCUMENTATION”.

 

TRANSFER PRICING DOCUMENTATION

La documentazione si compone di:

- MASTERFILE

che raccoglie informazioni relative al gruppo e a tutte le transazioni cross-border che avvengono al suo interno;

- DOCUMENTAZIONE NAZIONALE (COUNTRY FILE)

che raccoglie informazioni relative alla società e alle transazioni cross-border in cui questa è direttamente coinvolta.

 

Documentazione idonea per le società:

• Holding appartenenti ad un gruppo multinazionale

Masterfile + Documentazione nazionale

• Sub-holding appartenenti ad un gruppo multinazionale

Masterfile (anche solo del sotto-gruppo) + Documentazione nazionale

• Imprese controllate appartenenti ad un gruppo multinazionale

Documentazione nazionale

 

METODI DI CALCOLO PER LA DETERMINAZIONE DEL "VALORE NORMALE"

• Confronto di prezzo (CUP)

• Metodo del prezzo di rivendita (Resale minus)

• Metodo del costo maggiorato (Cost plus)

• Metodi basati sugli utili

 

RIFERIMENTI

NORMATIVA

• Art. 110, comma 7, T.u.i.r.

• Art. 9, comma 3, T.u.i.r.

• Art. 9 modello di convenzione OCSE

PRASSI

• Circolare 32/1980

• Commentario OCSE

• Linee guida OCSE sul transfer pricing